论内部环境及其优化

论肉部环境及其优他江苏悦达集团有限公司副总裁兼总会计师祁广亚[摘要]内部控制是现代企 业的重要管理手段，内部环境要素决定其他控制要素能否发挥作用,是构建内部控制体系的基础。因此加强内部环境建设对构建我国内部控制体系建设具有重要的现实意义。本文通过对内部环境主要问题的分析，提出优化内部环境的有关对策。[关键词]内部环境;环境要素: 问题及对策一、内部环境要素是内部控制的核效机制。现代企业法人治理结构的一个助于保证董事会与企业外部及内部审心要素显著特点就是经营权与所有权分离。从计人员之间的直接沟通。2008年8月28日，财政部等五部理论上讲，对经营者的控制机制可分为六是人力资源政策和实务。人力资委联合发布了《企业内部控制基本规范》两大类，一种是以资本市场、产品市场以源 政策是影响内部环境的关键因素。在(下称(基本规范》)，这是加强和规范企业及法律规章制度为主体的外部控制机现代企业中，一个企业的人力资源政策内部控制，提高企业经营管理水平和风制:另一种是以蕾事会为主体的内部控直接影响企业中每个人的表现和业绩。险防范能力，促进企业可持续发展，维护制机制。加强董事会建设是实现对经营-个好的人力资源政策和实务，应该能社会主义市场经济秩序和社会公众利益者控制的最有效的方法。保证执行企业政策和程序的人员具有胜的一个重要举措。《基本规范》指出:内部二是监事会。在我国，监事会是内部任能力和正直品性。人力资源政策涉及控制，是由企业董事会、监事会、经理层环境的一个必然要素。监事会对股东人力资源的流动、蓄积、配置考核等具和全体员工实施的、旨在实现控制目标(大)会负责，通过监督企业董事.经理和体环节，进而关系到内部控制的实现效的过程。同时提出内部控制包括五个要其他高级普理人员依法履行职责来实现果和效率素，即:内部环境.风险评估、控制活动、对公司的经营控制。七是负工。在企业内部控制体系中,信息与沟通.内部监督。由此可见，内部三是组织结构。组织结构是企业为员工既是控制的主体又是控制的对象。环境由过去被视为内部控制的一个外部了便于管理，实现组织的标而分成的员工的素质与能力直接决定了特定按制因素转变为内部控制的核心要素。现在若干个管理机构和管理层次，它表明了的实施及其效果，员工的责任感与诚实人们逐渐认识到，内部环境是内部控制企业内部各部分的排列顺序、联系方式性则是能否实现经营目标、将内部控制存在和发展的空间，是内部控制赖以生以及各要素之间的相互关系。显而易见，融入日常管理活动的重要推动因素。存的土壤，按制环境的好坏直接决定着组织结构设置是否合理、各部门主管对八是企业文化。企业文化是内部环其他控制要素能否发挥作用。职责的理解程度、部门主管的知识和经境的集中体现。企业文化是企业在长期按照COSO委员会的报告，控制环验，直接影响控制环境的建立,的生产经营过程中形成的，区别于其他境是指对建立、加强或削弱特定政策程四是授权和分配责任的方法。在企组织体现本企业特有的价值观念和精神序及其效率产生影响的各种因素，它反业管理过程中，权力和责任相互依存，因风貌。它是企业的基本信念、价值观念、映了企业董事会和管理层关于内部控制此授权和划分贵任必然联系在一起。企生活方式、人文环境经及与此相适应的对公司重要性的态度。它是种氛国， 塑业管理当局应当以书面的形式明确并公思维方式和行为方式的总和。企业文化造企业文化，影响企业员工的控制意识，开授权和划分责任的具体办法，从而增不但直接影响内部控制的建立，还直接影响企业内部各成员实施控制的自觉强组织整体的控制意识。如果企业管理决定内部控制实施的效果和内部控制目性,决定其他控制要素能否发挥作用,是当局明确地建立了授权和分配贵任的方标的实现。内部控制其他要素能否发挥作用的基法体系，就能在很大程度上增强企业的础。《基本规范》指出:内部环境是企业实控制意 识。二.我国企业控制环境存在的问题施内部控制的基础，一般包括治理结构、五是审计委员会及内部审计。内部我国大部分企业已经意识到建立健机构设置及权责分配内部审计.人力资审计是为企业营造守法公平公正的内。全 内部控制的重要性并开始自发地实施内源政策.企业文化等六方面。综合国内外部环境的重要保证.是监中国煤化工具备了应用风险管理框控制环境理论分析，内部环境主要应该行和评价内部控制效果、促iYHCc N M H G制环境建设、改养的能包括以下一些内容:完善的种机制。审计委员云际贝员甲小心定权国工业在内部控制环境方面仍是董事会。 董事会是企业内部控查企业内部控制、监督内部控制的有效然存在着以下六个方面的问题:制系统的核心，是约束经营者行为的有实施和内部控制自我评价情况外，还有(一)管理者特别是"一把手"对内部4控制的认识不足，风险控制意识淡薄，管于集中，国有股所占比重过大，导致国有计、内部控制评价。四是内部审计的权理者综合素质有待提高股股东操纵公司的一切。威性不够。五是内部中审计工作不到位，主要存在三个方面的问题:一是有2.董事会不能有效运作。在我国至少程序不规范。些企业的管理者风险意识不够，缺乏风存在以下问题使得董事会不能有效运(五)人力资源政策失当险管理观念。有的企业管理者甚至没有作。一是董事会呈"内部人控制"现象。多目前，我国企业人力资源政策和实弄清内控的真正涵义，把内控狭隘地理数董事来源于企业内部，且董事在公司务上还存在一些不尽如人意的地方,具解为是一种财务控制，而没有将内控上管理团队任职的数量过多，即执行董事体表现为:一是职业生涯难以规划。许升到企业整体管理的角度来考虑，使内人数过多。因此，董事会对管理团队的多企业只注重人才的引进,但对人才的控不能真正发挥其重要作用。二是由于监督在某种意义上是自己监督自己，董职业生涯没有一个良好的规划，不利于实施内部控制成本昂贵，而内部控制收事会实际操纵在“内部人”手中。二是董吸引、培养和使用人才。二是业绩考核益则隐性化、长期化，部分管理者不愿意事会成员的产生程序存在缺陷。《公司不科学。没有建立起符合现代企业制度真正实施内部控制，致使不少企业内部法》规定，董事会应由股东大会选举产要求的考核和监备机制，“多做多错，控制流于形式。三是管理者综合索质有生，但现实是许多公司董事会的任命与少做少错,不做不错的现象依然十分待提高。在我国由于市场经济起步较解聘直接源于上级命令。三是董事对股严重。三是职业培训不到位。培训意识晚，尚未形成一个比较成熟的经理人才东的责任感不强。四是董事会缺乏分淡薄、培训资金缺乏以及没有具体的中市场，管理者在综合素质方面存在着道工。大多数企业不对董事进行分工并按长期培训计划,不利于人才素质系统的德缺失和专业素质偏低等问题。有些管照国际惯例分设专门委员会,导致对内提高。理者为了企业或个人的利益,常常放弃部控制至关重要的内外部审计、薪酬激(六)企业文化和诚实守信的价值体基本道德准则:有些管理者没有接受过励机制等缺乏专门董事监督。五是独立系没有形成专业培训就上岗，人为造就了不良管理董事不独立。由于现行法律关于独立董主要表现为:一是企 业文化缺乏系行为有些管理者责任感不强，不讲原事任职资格、人数比例、产生程序等立统的理论指导，往往是传统文化与西方则、不守法纪，为不良管理行为的滋生、法上的缺陷，在实际操作中很难保证独舶来品的杂合，具体表现为满足于提出蔓延提供了温床。立董事的公正性。某种口号:三是企业文化和具体的流程(二)公司治理结构不健全3.监事会职能不能有效实现。在实际脱节，流程和理念脱节,不能把企业文化公司治理结构是指股东大会、董事操作中，监事会不能起到相应作用，究其和理念落实、贯穿到每一个具体的流程会、监事会、经理层之间形成的权责分原因:首先，监事和监事会缺乏必要的独中去，使得企业文化仅仅停留在表面上;配、激励与约束、权力制衡关系。我国目立性。监事人选由大股东控制,而来自公三是企 业文化仅仅是企业领导者的文前采用了“分权制"的做法,即设立股东司内部的监事,其工薪、职位等由管理层化，主要表现为管理者极力鼓吹某种文大会为企业的权力机构，董事会为业务决定。其次，《公司法)对监事会成员中职化价值观念，甚至采用极端的方式方法，执行和经常性经营决策机构，监事会为工代表所占比例缺乏硬性规定，监事会以达到塑造个人形象或实现个人专断的监督机构。国有企业通过公司化改制，在中职工比例过少，职工无法行使监督职目的:四是企业文化过分理想化。在企业公司治理结构方面已逐步完善，但是在能。再次，《公司法》规定监事会享有财务文化中提 出-些不切实际甚至是超出企公司治理的层面依然出现了較多问题，检查权，但操作性极差。最后，多数监事业 能力范围的文化理念，以至员工缺乏主要表现为:缺乏法律、财务等方面的专业知识，对于务实的工作态度，进而影响企业的长远1.股权结构畸形。主要表现在股权过董事、经理的经营失误和背信行为难以发展。判别和应对。(三)部门及岗位设置和权责分配与三、优化我国企业控制环境的对策内部控制不匹配(一)培养.提高管理者良好的综合索集中体现在没有建立内部牵制制度。质及风险意识(四)审计监督没有发挥应有的作用1.重视管理者的品行及管理哲学。管内部审计在内部控制结构中占有理人员的操守、管理哲学与管理风格对重要地位，是控制环境优劣的重要标于企业内部控制的效率和效果影响深志。目前内部审计存在以下一些问题:远， 直接影响到了下级员工的道德行为，是内部审计 缺乏独立性。主要表现思维方式和品行。因此，企业高层领导人在:将内审机构附属于其他部门并受企除了自己起表率作用以外，还要引导其业有关负责人领导;内审人员由其人员员T做道德范園内的事。兼任并受企业有关负责人领导中国煤化工理哲学和经营理念。内审人员的政治、业务素质和|YCNMHG的管理哲学和经营适应内部审计工作的需要。三是审计范理念，将适应时代特征的新管理理念、围过于狭窄。主要以开展财务收支审计管理风格灌输给企业每个员工，以助于为主，较少涉及经济效益审计、管理审实现企业 目标。53.培养诚信和道德价值观。企业管理以及建立适当的沟通渠道。良好的组织(六)全方位完善人力资源管理机制当局的行为对全体员工起到榜样和示范必须以执行工作计划为使命，并具有清良好的人力资源政策，对培养企业的作用，为此他们首先要诚信并自觉遵晰的职位“层次顺序" ,流畅的“意见沟的员工,提高企业员工的素质,更好地贯守道德规范.借以培育员工的诚信意识，通"渠道,有效的“协调"与“合作"体系。彻执行内部控制有很大的帮助。-一个好引导员工树立正确的道德价值观。具体包括以下几个方面:的人力资源政策，就是要保证企业聘请(二)完善公司治理结构1.实施组织机构控制。这是对企业组到和留得住人才,培养出能力强、可依赖公司治理结构与内部控制是紧密联织机构设置，职务分工的合理性和有效的员工，并能保证执行公司政策和程序系的。缺乏良好的公司治理,内部控制环性进行的控制，主要包括不相容职务的的人是最合适的。境就成为无源之水,无本之木。科学的公分离,组织机构之间的相互控制。1.转变观念,重视以人为本的人力资司治理结构包括民主、透明的决策程序2.重视组织内部关系的协调。分工有源管理。要确立人才资源是第一资源的和管理议事规则,高效、严谨的业务执行利于组织活动专业化,协调则有利于配观念、人力资本投入优先观念等人力资系统,以及健全、有效的内部监督和反馈合。常用的协调方法有层级间协调、部门源理念。系统。公司治理结构的发展和完善是一间协调、权力的协调。2.制定人力资源的战略规划。运用科项复杂而又艰巨的系统工程。我们既要3.明确权责分配。企业管理当局应学的方法对人力资源的供需进行预测，完善各项政策措施，使得企业的治理结当以书面的形式明确并公开授权和划制定适宜的政策和措施，从而使企业人构尽快得到提升，又要充分考虑各方的分责任的具体办法,从而增强组织整体力资源的供给和需求达到平衡。实际情况，稳步推进各项改革措施。的控制意识。3.制定适宜的人力资源政策。完善人1.强化董事会的核心地位,完善董事(四)塑:造企业文化力资源政策主要有三点:一是为员工提会制度。首先,合理配置董事会的人员构企业在塑造自身文化时,应避免-种供合理的报酬，通过科学的绩效考评对成。要争取让中小股东在董事会上有发只注重内部短期的企业文化，保持-种健员工实施晋升和奖励，使符合企业价值言权，可以采取累积投票制的方式选举康的文化氛围，使其与公司战略目标趋于的行为得到承认、鼓励,创造良好的劳资董事。限制大股东在董事会中所占席位，-致。企业在塑造自身文化时一定要强调关系。二是建立对不合格员工的淘汰机留出-些席位让与员工或其他利益相关建立内部约束的文化机制，即企业要经常制。三是完善培训措施,使员工通过学习者。进-步健全独立董事制度,在董事会性地对企业行为进行反省和检查，通过内和培训,得到不断成长。●中要明确规定独立董事的人数等。要控部约束来规范企业的各项行为。制董事会成员与高层管理人员的重叠任(五)加强内部审计建设[参考文献]职。其次，对董事会成员进行适当的分1.转变观念,提高管理者对内部审计[川徐哲.董事会与企业内部控制环境创工。对内外部审计、薪酬激励、投资决策工作的认识，使内部审计真正地成为企建.经济与管理,2008.2.等重大事项要明确董事进行监督管理。业机体的重要组成部分，是企业真正的2]丁邦余.加强企业内部控制环境的八再次，理清董事会和经理人员之间的关内在所需。项措施.会计之友2007.3.系,明确各自的职责和权利。这样既可以2.强化内部审计独立性,树立内部审[3]阁达五，杨有红.内部控制框架的构公平合理地评价企业业绩，又能对企业计的权威。要建立董事会领导的内部审建会计研究,2001.2.管理状况进行有效监督。计制度，内部审计的负责人由董事会聘|14]刘霞.论改善企业内部控制环境.沿海2.实现企业产权主体多元化。合理分任,定期向董事会汇报工作。企业与科技,2005.3.做好财务审计I作向经济效益审|5]佟成生,梁力.现代企业内部控制环境散股权,促进股权主体的多元化。3.强化监督机制。通过公司的各种利计、管理审计、内部控制评价方面逐步的优化.上海会计2003.6.益主体,对公司形成多层次的监督体系，发展。特别是要加强监事会的监督职能。要改变监事会的人员结构,增设外部监事,以增强监事会执行监督职能的客观性和公广亚简介_正性。在立法层面将监事会职能具体化，并给予相应的法律保障，如对阻挠监事祁广亚,1969年12月生，会行使权力的个人或部门给予处罚。1988年开始从事财务管理工4.强化对经营者的约束激励机制。制作,现为江苏悦达集团有限公司定切实可行的方法.把经营者的报酬、待董事、副总裁、总会计师,并任盐.遇同企业的经营状况挂钩,并与企业的中长期发展结合起来，建立有奖有罚的中国煤化工授,江苏省产权约束与激励机制。专家,具有高级(三)健全组织结构与权责分配体系MHCN M.H G际财务管理师、健全组织结构与权责分配体系的一中国注册会计师职称,个重要方面，在于界定关键区域的权责65方数据