石油天然气会计准则国际比较

Economic & Trade Update Mid-journals Sum.NO. 193Jamuary.2011石油天然气会计准则国际比较罗清龙(长江大学管理学院，湖北荆州434023)[摘要]经过不断改革和持续努力，中国会计标准正IAS和IFRS不断趋同。随着2006年我国新会计准则的颁布，《企业会计准则第27号石油天然气开采》除在某出方面与IAS和IFRS保持少量的实施性差异外，在所有重大方面均与IAS和IFRS保持了高度的趋同。由于石油天然气行业生产的独特性，目前国际上有关石油天然气准则的制定多样化，我们主要从石油天然气准则在国际上的制定背景和发展现状中分析，井从中对我国石油天然气会计准则的发展作出探讨。”[关键词]石油天然气会计准则;比较研究;全球化由于各国国情不同，在法律框架、政治体制、经济结构、石油 天然气行业的可持续发展，由此可以发现，各国石油天然济和文化等非常接近的加拿大和美国，石油天然气会计准则也计准 则的发展历史将会迎来新的一页。从早期1859年以前的历史存在着较大差异。通过对比分析各国准则的制定背景和发展现开始 到1900年现代石油工业的诞生，再到1950年跨国公司的兴状，可以有助于我国会计准则的全球化起，石油天然气工业开始燃起星星之火，而各国的石油天然气会一、各国石油天然气会计准则制定的多样性和差异性计准则的系列制定则慢慢照亮了各国石油天然气发展的前程。随目前国际石油天然气会计准则制定在目标导向、制定机着 1950年至1986年石油工业的成长与0PEC的崛起，石油天然气工制、规范形式、结构内容等方面都表现出多样性和差异性业的世界市场进一步扩大，各国的发展潜力也进一-步加强。直到从目标导向来说，有的国家强调会计准则应与税法相分1998年 低油价时期的世界石油工业，我们可以看见世界石油天然离，以便真实公允地反映出企业的财务状况和经营成果，为投气工业的逐步完善和全球化趋势的加强。1999年石油天然气工业资者和债权人服务，石油天然气会计准则自然也不例外，新时代的到来一一方面说明了世界石油天然气市场的扩大，同时也i、英国、加拿大、荷兰等国:有的强调会计准则应首先服务 说明石油天然气会计准则的新时代也在向世界各国走来。三、石油天然气会计准则的全球化从制定 机构的性质看，有些国家或地区由民间机构制定，全球化是现代经济发展最为明显的特征，经济全球化必然如英国、加拿大、澳大利亚、新加坡、南非、中国香港等、有要求 会计语言的规范和同意，资本市场的开放和全球化的趋势的由国家机关制定，如中国大陆、法国、德国、俄罗斯、前是推动会计准则全球化的最 吉要动力，同时也是推动互油天然东欧国家等:也有的由国家权利机授权民间机构制定，如气会计准则国际化的源泉。另外，区域合作和国际贸易的快速“"””"不仅在石油天然气会计准则制定的内容上，单就规范形机的提发等，都对会计准则全球化起到了积极的摊动作用式，世界各国就表现出干差万别。目前世界上制定会计准则的”会 计国际化起源于会计差异的比较与协调，协调意味着包国家约有50多个，制定石油天然气会计准则的国家的规范形容与调和， 2003年2月，德勤、安永、毕马威以及普华永道等国式主要有:以准则形式出现如中、美、英等;有的以法令或际会计公司联合发表 《会计标准趋同一2002年全球调查》 的调条例形式出现，如欧盟;有的以会计制度的形式出现，如法查报告， 以评估世界各国认可和采纳IAS和IFRS的情况。报告显:国:有的分散在相关法律法规中，如德国回。而从具体内容来示， 在59个受访国家和地区中，超过90%的国家和地区有意向向看，几乎找不到完全相同的两套石油天然气会计准则，差异的IAS和IFRS趋同， 其中72%的已经指定了具体的政策和进程表以达存在具有普遍性和多样性。主要表现在各国的准则范围，基本到此日标。这说明石油天然气会计准则作为一项特殊的会计准则框架和基本内容上。例如我国新会计准则27号规定准则范围:也将随着全球会计准则的制定而逐渐走向国际化的市场。油气生产的全部上游阶段。基本框架按油气生产阶段，即矿区经济资源，降低国际资本市场的成本，增加财务信息的可信度和权益的取得、油气勘探、油气开发和油气生产的顺序，基本内容包括总则，矿区权益的取得、油气勘探、油气开发和油气生可比性， 提高交往的透明度，更好的起到会计商业，特别是石油产等几个方面8。美国的具体准则SFAS19，SFAS25， SFAS33，天然气这一-行业语言的交流媒介作用，大大减少“调整和翻译’SFAS69，SFAS121，准则范围和基本框架均与我国一样，即油的成本和误差。 另外，区域经济合作和国际贸易的跨素发展、跨气生产的全部上游阶段和矿区权益的取得、油气勘探、油气开国公 司的急骤增加、。跨国并购的日趋活跃、亚洲金融危机的爆发都对石油天然气会计国际化起到了积极的推动作用。区转让和相关交易、所得税的会许处理、探明矿区的减值测试在建国初期至20世纪70年代末，经历了学习和借鉴前苏联和资本化的勘探、开发成本、全部成本法下的利息、披露和名会计 模式的阶段，我国会计准则带有浓厚的计划经济色彩:改词解释等。其余各国也在这三个方面各有差异和共同点，但都革开放的到来和我国社会注意市场经济的建立又让我国转向欧是结合各自国情和石油天然气工业自身发展现状作出的准则制美 等西方会计模式中学习:随着IAS\IFRS的不断趋同，我国新定，也是各国经济发展差异化的体现。会计准则对石油天然气这一特殊行业作出专门会计准则，说明E、各国石油天然气会计准则的发展历史了石油天然气的重要性和社会价值。我国正在融入世界经济由于各国国情不同，石油天然气的发展背景和现状也各不相体化的大潮， 会计准则最终走向全球统一， 这是历史的必然。同。通过比较各国石油天然气准则，我们发现在各国此方面的发通过深入而系统的对比研究和实证分析，笔者发现我国新展历史上具有共性和个性的特征。主要表现在以下几个方面:准则的制定反映出我国会计准则的特色性，我国石油天然气验总结的基础上不断发展和创新的。如美国油气会计准则的历史的差异。 结合我国目前石油天然气的发展现状提出如下建议:考察主要分6个阶段: 1. 50年代中期之前的成果法时期: 2. 全部一)强化会计准则的执行和监管。新石油天然气会计准则的成本法的产生: 3. 会计方法的规范时期: 4.储量认可法的产生，制定 有待于我国全面的贯彻实施: (二)密切关注并积极参与5.努力的失败: 6.”历史成本+储重价值”模式的确工。我固油气IASNIFRS改革。 由于各国因情的差异，而全球会计准则是二把入、有组织、系统的研究时期: 4.21世纪初会计准则的形成4。1计的趋势，我们应积极采取措施，权衡利酸得失。作出趋利避(三)由于石油天然气资源的稀缺性，各国石油天然气害的抉择。 尽量参与IASB的活动，并努力争取一一定的地位，为会计准则的发展都受到本国政治经济等社会背景的影响。石油包括我国在内的发展中国家赢回一-定的利益。天然气工业作为一项特殊的发展行业，一-定 程度上关系到各国的经济命脉，而各国自身经济的发展又一定程度上会制约到石参考文献: ，油天然气工业的迅速发展和准则的有效实施。“-战”和凹郭道扬.论两大法系的会计法律制度U].会计研究20208)39.战”的爆发以及中东地区系列的石油危机都显现出石油天然气(2王清刚.全球会计准则研究一 兼论中国会计标准国际120073):120.的重要性和破坏性，无论是一些石油储量相对集中的国家如美[3)王岚中外石油天然气会计准则异同分析0]财会月00723):444国，俄罗斯等还是一些石油需求量大的国家如中国，都有待李再吴杰环秀 娟、美国石油天然气会计准则的发展历史及启示0会计研突0000